Регулирование отношений по договору лизинга осуществляется в соответствии с параграфом 6 гл.34 ГК РФ и Законом от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее — Закон N 164-ФЗ).
Арендодатель-лизингодатель обязуется: приобрести в собственность указанное арендатором-лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование; выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
Лизингополучатель обязуется: принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга; выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга; по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга если иное не предусмотрено указанным договором лизинга или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи; выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
Бухгалтерский учет лизинговых операций
Предмет лизинга может в соответствии с условиями конкретного договора находиться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.
В любом случае бухгалтеру необходимо руководствоваться требованиями действующего законодательства по бухгалтерскому учету. В частности, подробные указания о порядке учета лизинговых операций прописаны в Приказе Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Правда, при применении этого Приказа следует учитывать, что он был принят до перехода на новый План счетов, поэтому необходимо скорректировать приводимые в нем проводки с учетом требований нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Если имущество находится на балансе лизингодателя
В случае если имущество в течение срока действия договора находится на балансе лизингодателя, учет лизинговых операций у лизингополучателя производится по схеме, аналогичной учету обычных арендных операций.
Полученное по лизингу имущество, остающееся на балансе лизингодателя, но фактически поступившее в медицинскую организацию, необходимо учитывать за балансом. Для этих целей используется счет 001 "Арендованные основные средства".
Расчеты с лизингодателем отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывается субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Суммы начисляемых лизинговых платежей включаются в состав расходов, т.е. относятся на дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу", в зависимости от того, в каком подразделении используется полученное по лизингу оборудование. При этом начисляемые лизинговые платежи полностью включаются в состав расходов не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете (пп. 10 п. 1 ст. 246 НК РФ).
Если по окончании срока действия договора лизинга оборудование переходит в собственность лизингополучателя, эти операции отражаются в общем порядке, установленном для учета приобретения основных средств. При этом объект снимается с забалансового учета на счете 001, выкупная стоимость оборудования относится на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем оно приходуется на счет 01 "Основные средства" и далее амортизируется в течение оставшегося срока использования.
Если же выкупной стоимости нет, т.е. она была включена в состав лизинговых платежей и, следовательно, уже полностью отнесена на расходы организации, возможно оприходование оборудования проводкой Дебет 01 Кредит 02.
Если же договором лизинга предусмотрено, что по окончании срока действия договора оборудование возвращается лизингодателю, бухгалтер организации-лизингополучателя должен отразить данную операцию простым списанием объекта с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".
Если имущество находится на балансе лизингополучателя
Если по условиям договора предмет лизинга — оборудование — находится на балансе лизингополучателя, бухгалтеру организации-лизингополучателя нужно принять его на учет в порядке, установленном для операций по приобретению основных средств.
Стоимость оборудования в этом случае относится в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", к которому в данном случае целесообразно открыть субсчет "Приобретение основных средств по договору лизинга". Кредитоваться на ту же сумму будет счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывается субсчет "Арендные обязательства".
Также по дебету счета 08 будут собраны все расходы, связанные с приобретением, доставкой, монтажом данного оборудования, после чего объект будет введен в эксплуатацию проводкой:
Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Арендованное имущество" (или "Основные средства, полученные по лизингу")
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Начиная со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию по нему будет начисляться амортизация в общеустановленном порядке согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", отражающаяся по дебету счетов учета затрат (20 или 26) и кредиту счета 02 субсчет "Амортизация имущества, полученного по лизингу". Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (п.2 ст.31 Закона N 164-ФЗ).
Амортизация начисляется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (ст. 259 НК РФ). При этом следует учесть, что согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ в налоговом учете лизинговые платежи будут включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по данному имуществу амортизации. Кроме того, согласно ст. 31 Закона N 164-ФЗ по взаимному соглашению сторон может применяться ускоренная амортизация предмета лизинга, в частности, п. 7 ст. 259 НК РФ разрешает применять к основной норме амортизации предметов лизинга специальный коэффициент не выше 3 (за исключением основных средств, относящихся к первой, второй и третьей амортизационным группам в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным способом).
Начисление регулярных лизинговых платежей бухгалтер будет отражать путем переноса части задолженности перед лизингодателем с дебета счета 76, субсчет "Арендные обязательства", в кредит счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". В результате кредитовое сальдо субсчета "Арендные обязательства" будет отражать сумму остатка непогашенной задолженности перед лизингодателем по уплате лизинговых платежей за будущие месяцы, а на субсчете "Задолженность по лизинговым платежам" будет отражаться уплата текущих лизинговых платежей (или задолженность по уплате лизингового платежа за текущий месяц).
Таким образом должны быть сделаны проводки:
Д-т сч. 08 К-т сч. 76 "АО(арендные обязательства)" — отражена задолженность лизингополучателя перед лизингодателем на всю сумму причитающихся по договору лизинговых платежей без НДС
Д-т сч. 19 К-т сч. 76 "АО" — учтен НДС, предъявленный лизингодателем
Д-т сч. 01 "Л" К-т сч. 08 — основное средство, находящееся в лизинге, принято в эксплуатацию.
Ежемесячно:
Д-т сч. 76 "АО" К-т сч. 76 "ЗЛП" — начислена задолженность по лизинговым платежам
Д-т сч. 76 "ЗЛП" К-т сч. 51 — перечислен лизинговый платеж лизингодателю
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — принят к вычету НДС, уплаченный в составе лизингового платежа.
Если по окончании срока действия договора лизинга оборудование останется у лизингополучателя, бухгалтеру нужно будет перенести соответствующие суммы на счетах 01 и 02 внутренней записью с субсчетов, предназначенных для учета арендованного имущества, на субсчета, предназначенные для учета собственных основных средств.
Если же в конце срока действия договора лизинговое имущество должно быть возвращено лизингодателю, его списание с баланса организации — лизингополучателя будет отражаться в общем порядке, установленном для операций выбытия основных средств, а именно:
первоначальная стоимость оборудования будет списана с кредита счета 01, субсчет "Арендованное имущество" (или "Основные средства, полученные по договору лизинга"), в дебет счета 01, субсчет "Выбытие основных средств";
сумма начисленной амортизации по данному имуществу будет списана с дебета счета 02, субсчет "Амортизация основных средств, полученных по лизингу", в кредит счета 01, субсчет "Выбытие основных средств";
остаточная стоимость оборудования (если таковая будет иметь место) будет списана с кредита счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".